О том, почему снижение ставки НДС до 14% на промежуточную с/х продукцию выгодно и государству, и аграриям, в своем блоге для Agravery рассказала заместитель председателя ВАР по вопросам налоговой политики, партнерша компании Crowe Erfolg Ukraine, заместитель председателя Налогового комитета при ТПП Ольга Богданова.

Вместе с тем, законопроект способствует уменьшению злоупотреблений в махинациях с НДС, и, соответственно, сохраняет бюджетные средства от хищения. Сейчас при экспорте зерновых/технических культур трейдеру возмещается 20% НДС. В случае принятия законопроекта, возмещение составит 14%. В результате станет экономически невыгодным обращаться к определенным «скруткам», так ставки за услуги таких компаний достаточно высоки. Это должно привести определенную прозрачность в администрировании НДС. И именно поэтому этот законопроект поддерживает и Государственная фискальная служба Украины.

Уменьшаются расходы за пользование заемными средствами и сумма уплаченного НДС в бюджет у производителя.

Теперь об экономическом эффекте для агропроизводителей. Для фермера снижение ставки на промежуточную с/х продукцию означает, что ему нужна будет меньшая сумма аванса/предоплаты за продукцию в период посевной и меньшую сумму НДС нужно будет платить в бюджет.

Давайте рассмотрим на примере. Фермер на посевную может взять деньги в банке, может кредитоваться товарами: средствами защиты растений (СЗР), топливом, семенами и т. д., или может получить аванс от трейдера под покупку сельхозпродукции.

Например, аграрий взял у трейдера аванс 120 условных единиц (далее — у.е.), где 20 в. о. — НДС-обязательства. К примеру, 40 у.е. он потратил на заработную плату и налоги. Остальные 60 у.е. он потратил на закупку СЗР и топлива и в этой закупки является 10 у.е. НДС кредита. То есть в бюджет такой фермер заплатил НДС 10 у.е. (20 у.е. НДС обязательства минус10 у.е. НДС кредит). То есть движение денежных средств у фермера сейчас: 120−40−60−10 = 10 у.е. остаток. Если ставка будет 14%, то аванс будет 114 у.е., где 14 у.е. — НДС обязательства, а в бюджет нужно будет уплатить 4 у.е. (14 у.е. НДС обязательства минус 10 у.е. НДС кредит). Далее расходы фермера такие как и при ставке 20%. То есть движение денежных средств при ставке 14% у фермера будет: 114−40−60−4 = 10 у.е. остаток. То есть, ложным является утверждение о том, что фермеры будут получать меньше денег. Как мы видим из примера, остаток денег у фермера не меняется, как и сумма полученного дохода без НДС.

Вместе с тем, любой трейдер, который кредитует, закладывает определенную ставку за пользование деньгами и с учетом этого формируется стоимость, по которой он готов купить сельскохозяйственную продукцию. Например, если трейдер закладывает 18% годовых за пол года пользования его 120 у. в, то 11 у.е. — это стоимость процентов (120*18%/12*6). Если же мы говорим, что фермер получит не 120 у.е., а 114 у.е. (При ставке также 18%), но так как сумма меньше, то на уплату процентов пойдет 10 у.е. (114*18%/12*6). То есть для агрария сумма расходов за пользование заемными средствами будет меньше.

Или другой пример. Фермер продал продукцию за 120 у.е. в т. ч. 20 у.е. НДС-обязательства и 100 у.е. — это его доход. Но покупатель не рассчитывается с ним. Фермер вынужден брать кредит на пополнение оборотных средств под 18% годовых на полгода. То есть его расходы на проценты будут 11 у.е. (120*18%/12*6). Это означает, что из 100 у.е. дохода он заплатит 11 у.е. банка, остаток 89 у.е. Если фермер продал продукцию за 114 у.е. в т. ч. 14 у.е. НДС-обязательства и 100 у.е. это его доход и покупатель не рассчитывается с ним. Фермер вынужден брать кредит на пополнение оборотных средств под 18% годовых на полгода. То есть его расходы на проценты будут 10 у.е. (114*18%/12*6). Это означает, что из 100 у.е. дохода он заплатит 10 у.е. банка, остаток 90 у.е.

Поэтому уменьшение ставки НДС — это уменьшение затрат на заемный капитал.

Отрицательное значение НДС — не проблема

Другой чувствительный момент — это отрицательное значение НДС. Аграрии опасаются, что будут проверки налоговой службы, ведь сумма НДС кредита может быть больше, чем НДС обязательств даже в ситуациях, когда фермер не экспортирует продукцию. Такая ситуация может возникнуть, если, например, аграрий осуществляет капитальные инвестиции — в строительство элеваторов, складов, технику и тому подобное. То есть у такого фермера приобретения с НДС по ставке 20% существенные, а продажа с НДС по ставке пониженной 14%. Или фермер потратил много на посевную (закупки со ставкой 20%), но урожай не уродился и доход не значительный (продажа по ставке 14%). Ну например, фермер получил 114 у. о. выручки в т. ч. 14 у.е. НДС-обязательства и 100 у.е. доход. А потратил 114 у.е. в т. ч. НДС-кредит 19 у.е. То есть отрицательное значение — 5 у.е.

Так, основанием для проведения документальной внеплановой проверки является то, что плательщик подал декларацию, в которой: (1) заявлено бюджетное возмещение (при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ), и/или (2) задекларировано отрицательное значение по НДС, составляет более 100 тыс. грн. (П.п. 78.1.8 НКУ). Однако, я не вижу в этом никакой проблемы. Фермеры, не занимающиеся «агрессивной» оптимизацией (т.е. не сотрудничают с «скрутками», не продают продукцию за наличные и т.д.) будут проходить такие проверки и получать возмещение НДС, которое смогут использовать для пополнения оборотных средств.

В этом аспекте стоит упомянуть фармацевтическую отрасль. Она покупает все сырье со ставкой 20%, а продает по ставке 7%. В них априори всегда возникает отрицательное значение по НДС, им государство все время возмещает. Так отрасль работает с 2014 года и довольно успешно. Здесь самое главное, что нужно понимать - нет никаких проблем с отрицательным значением если фермер придерживается законодательства. Главное для налоговой службы убедиться, что налоговый кредит, за счет которого возникло отрицательное значение - «чистый». То есть если при проверке будет видно, что аграрий действительно купил у надежного поставщика топливо, СЗР, он действительно использует их в своей хозяйственной деятельности, то у такого агропроизводителя не будет проблем с возмещением НДС. Волнуются те, кто «прокручивает» схемы с НДС.

Так же, как фармацевты, работающие и девелоперы, которые строят торговые центры. Чтобы построить торговый центр, нужно в среднем три года. Все это время они покупают материалы, услуги по НДС. Обязательств у них вообще нет. Наш закон предусматривает возмещение НДС в таких ситуациях. И им возмещается десятки миллионов гривен.

Администрирование не осложняется

Агропроизводители волнуются, что Законопроект № 3656 усложнит администрирование. Я хочу подчеркнуть, что никакого осложнения не произойдет. Ставка 14% на промежуточную с/х продукцию не предусматривает перерасчет входного НДС.

Аграриям бояться этого законопроекта и снижение ставки НДС не стоит. Нужно только подробно разобраться во всех нюансах и понять свои выгоды от подобных изменений.