1. Предметом операций с аграрными расписками является предоставление кредитором в долг, который фиксируется аграрной распиской, денежных средств и/или осуществления им поставки товаров, работ, услуг, за которые такой кредитор получает аграрную расписку, что фиксирует право требования к должнику осуществить поставку сельскохозяйственной продукции или уплатить денежные средства на определенных в аграрной расписке условиях. Таким образом, аграрная расписка является долговым инструментом и разновидностью долговой расписки.

2. К валютным ценностям относятся, в частности, долговые расписки, выраженные в валюте Украины. Итак, аграрная расписка действующим законодательством отнесена к категории валютных ценностей.

3. Операции с обращения (выдачи, передачи, уступки, возврат с отметкой о выполнении и т. п.) аграрных расписок не является объектом обложения НДС. Поскольку операции по обращению банковских металлов, других валютных ценностей (за исключением банкнот и монет, используемых для нумизматических целей, а также иностранных монет из драгоценных металлов, базой налогообложения которых является продажная стоимость) не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.4 НКУ).

4. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно ст. 185 НКУ, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя или иных долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НКУ, без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям — такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (п. 189.7 НКУ). На номинал векселя (в рассматриваемой ситуации — аграрной расписки), в т. ч. без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются (п. 189.7 НКУ).

5. Если в пределах обращения аграрных расписок (товарных и финансовых) происходит одно из событий — либо отгрузки товара (и, соответственно, получения аграрной расписки), или оплата стоимости товаров, которые будут отгружены в дальнейшем (и долговые обязательства по которым оформляются аграрной распиской), у плательщика НДС на дату события, произошедшего ранее («первое событие»), возникают налоговые обязательства по НДС по указанной операции.

6. Возмещение должником по аграрной расписке расходов, осуществленных кредитором по аграрной расписке на доращивание и сбор урожая заложенной сельскохозяйственной продукции, в понимании НКУ, является платой за услуги по доращиванию и сбору урожая заложенной сельскохозяйственной продукции, предоставленные кредитором по аграрной расписке должнику. Операции по предоставлению таких услуг кредитором по аграрной расписке являются объектом обложения НДС и облагаются НДС на общих основаниях.

7. В случае передачи (уступки) аграрной расписки предыдущим кредитором по аграрной расписке (лицом, осуществляющим передачу аграрной расписки) новому кредитору в плательщика налога предыдущего кредитора по аграрной расписке (лица, производящего передачи аграрной расписки) возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС по правилам, определенным п. 198.5 НКУ.

По материалам: Интерактивная Бухгалтерия